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安徽省国家税务局关于印发《安徽省生产企业出

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安徽省国家税务局关于印发《安徽省生产企业出

发文单位:安徽省国家税务局

发文单位:安徽省国家税务局

文  号:皖国税函[2002]454号

文  号:皖国税发[2002]41号

发布日期:2002-9-30

发布日期:2002-3-19

各市国家税务局:

各市国家税务局:

  自2002年1月1日起,对生产型出口企业实行“免、抵、退”税管理办法以来,各地能够按照总局和省局的规定认真贯彻落实“免、抵、退”税政策,但在具体工作中也存在一些问题。为加强“免、抵、退”税管理,现将有关问题明确如下:

  根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)、《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉(试行)的通知》(国税发[2002]11号),结合我省实际,制定了《安徽省生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》(试行),现印发给你们,并提出以下要求,请认真贯彻落实。

  一、关于离岸价的确定生产企业申报“免、抵、退”税的依据以出口发票上的离岸价为准。以其他价格成交的,按如下方法确定:

  一、生产企业出口货物实行“免、抵、退”税,是出口退税制度的重大改革,是促进出口、防范骗税的重要措施。各级国税机关务必高度重视,认真组织学习,抓好内外培训,吃透政策精神,确保该项政策的顺利实施。

  (一)出口发票列明运费、保费、佣金,企业按成交价格扣除运费、保费、佣金后的金额入帐并申报“免、抵、退”税的,申报时免予提供运费、保费、佣金单据;

澳门金沙国际网站,  二、各级国税机关要按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)的规定,根据“免、抵、退”税管理的工作量,设立生产企业出口货物“免、抵、退”税管理岗位。配备专人负责受理生产企业出口货物“免、抵、退”税申报及审核、审批等管理工作,明确职责,相互监督,相互制约,认真落实三级审核制度。

  (二)出口发票未列明运费、保费、佣金,企业应按成交价格入帐并填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表二》,同时,在备注栏中注明成交方式。运费、保费、佣金调整数应在入帐当月的“当期帐面调整数”中反映,并附送“当期帐面调整清单”(具体样式由各市国税局制定);

  三、各地在实际执行中,如有问题或建议,请及时反馈省局(进出口税收管理处)。

  (三)出口价格明显异常或未按规定调整运费、保费、佣金又无正当理由的,主管征税的国税机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

  附件一:《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》及填表说明(略)

  二、关于不按规定入帐及不按规定申报免抵退税的处理生产企业货物报关出口后,不按规定的销售实现时间登记或不如实登记出口销售帐的,以及不按规定时间申报免抵退税或申报不实的,主管征税的国税机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定予以处罚。

  附件二:《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》(一、二)及填表说明(略)

  三、关于超过6个月未收齐单证的时间界定生产企业出口货物的出口时间以“出口货物报关单”(出口退税专用)右上角注明的“出口日期”为准。生产企业委托外贸企业代理出口货物,已取得受托企业所在地主管退税机关开具的《代理出口货物证明》但超过“出口日期”6个月仍无代理出口证明电子信息的,可在超过“出口日期”6个月后再延长1个月。

  附件三:《生产企业进料加工贸易免税证明》(略)

  四、关于进料加工复出口货物进口料件免税证明的开具生产企业进料加工复出口货物的进口料件必须申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》,否则,其加工复出口的货物不得申报办理免抵退税,并视同内销货物征税。但对生产企业进料加工贸易方式下不付汇的进口料件,凡出口货物价值中不包含进口料件价值的,不应开具进料加工贸易免税证明。

  附件四:《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》(略)

  五、关于出口供货多缴税款的处理生产企业既有自营或委托代理出口,又有出口供货的,因出口供货开具专用缴款书超过应交税金多缴的增值税,应作为多交税金于月末转入“应交税金——未交增值税”

  附件五:《补办出口货物报关单/出口收汇核销单证明》(略)

  科目,不得计入当期留抵税额。对多缴税款退还的处理按《财政部、国家税务总局关于出口货物恢复使用增值税税收专用缴款书管理的通知》(财税字[1996]8号)规定执行。

  附件六:《代理出口未退税证明》(略)

  六、关于规范“免、抵、退”税的管理

  附件七:《出口货物退运已办结税务证明》(略)

  (一)各级征、退税机关应严格按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税的通知》(财税字[2002]7号)、《安徽省生产企业出口货物免抵退税管理操作规程(试行)》(皖国税发[2002]41号,以下简称《规程》)的有关规定审核、审批“免、抵、退”税。对工作中敷衍塞责,不审核就签字或不认真审核的,各级国税局要根据主管退税机关审核调整及反馈的意见,区别情况,按有关规定追究直接经办人员的责任;

  附件八:《生产企业出口货物免、抵、退税调库通知单》(略)

  (二)各级征税机关应建立免抵退税管理台帐或分户登记台帐(具体样式由各市国税局制定),登记“免、抵、退”税申报、审核、审批及资料交接情况,并在“汇总审批表”右上角和《出口企业退税资料装订封面》上注明申报资料编号。已申报未登记的,征税机关应办理补登记手续。各市国税局与县(市)国税局或分局之间资料传递应有书面交接手续;

  附件九:《生产企业出口货物免、抵、退税统计月报表》(略)

  (三)征税机关在“免、抵、退”税申报表中签署审核意见时,须注明同意办理的“免抵退税额”、“免抵税额”和“退税额”的具体情况,并在审批表中加盖单位公章;

  安徽省生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程(试行)

  (四)主管征税机关要严格按照主管退税机关出具的《生产企业出口货物免、抵、退税调库通知单》的要求,在指定的时间内办理调库手续。对应出具末出具及应调库未及时调库的,上级国税机关应区分不同情况,严格追究有关人员的责任;

  第一章 总则

  (五)主管征税的国税机关对退税机关已审批的“免、抵、退”税资料,在归档前应加盖已核章;

  第一条 为切实加强生产企业出口货物“免、抵、退”税管理,明确国税机关内部工作职责及税企双方责任,准确、及时办理生产企业“免、抵、退”税,防范和打击骗取出口退(免)税,根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)和《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉(试行)的通知》(国税发[2002]11号),结合我省实际,制定本规程。

  (六)“免、抵、退”税申报资料应用装订线进行装订,不得用订书机装订或胶水粘合,申报资料放置顺序应与“免、抵、退”税申报表填写内容的顺序一致;

  第二条 各级国税机关应按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)的规定,设立生产企业出口货物“免、抵、退”税管理部门或岗位。配备专人负责受理生产企业出口货物“免、抵、退”税申报及审核、审批等管理工作。

  (七)各级征税机关应按规定的时限上报“免、抵、退”资料;退税机关应在规定时限内办理审核、审批手续;

  第三条 本规程所称出口货物,指2002年1月1日后按规定享受“免、抵、退”税政策报关离境的出口货物及其他按规定享受“免、抵、退”税政策的货物。

  (八)生产企业当月无出口或单证与电子信息不齐全,也无帐面调整数的,主管征税的国税机关应严格履行审批手续。

  第二章 生产企业出口退税登记

  七、关于《规程》的修订与补充

  第四条 有进出口经营权的生产企业应按照《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税管理办法〉的通知》(国税发[1994]31号)的规定,自取得进出口经营权之日起三十日内向主管征税的国税机关申请办理出口退税登记。没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前,持代理出口协议等向主管征税的国税机关申请办理临时出口退税登记。

  (一)《规程》第十一条改为:小型企业和新发生出口业务的企业自发生首笔出口业务之日起12月内的出口业务,正常计算当期应免抵税额及应退税额,但对其应退税额当期不予退还,而在12个月后集中退还。从第13个月开始,纳入正常“免、抵、退”税管理;

  第五条 生产企业在办理出口退税登记(包括临时出口退税登记)时,应填报《出口退税登记申请表》并提供以下资料原件及复印件(原件查验后退回企业,复印件留存备查):(一)法人营业执照或工商营业执照(副本);(二)国税机关核发的税务登记证(副本);(三)增值税一般纳税人资格证书;(四)中华人民共和国进出口企业资格证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书(无进出口经营权的生产企业不提供);(五)海关自理报关单位注册登记证明书(无进出口经营权的生产企业不提供);(六)主管征税的国税机关要求的其他资料。如:代理出口协议(无进出口经营权的生产企业提供),招标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》(无进出口经营权的中标企业提供),对外贸易经济合作部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文(援外出口企业提供)等。

  (二)《生产企业出口货物免抵退税汇总审批表》填表说明第1条改为:第1栏“当期免抵退出口货物销售额(美元)”为企业当期全部免抵退出口货物美元销售额,等于当期出口的单证齐全部分和单证不齐部分美元销售额之和,与《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表一》第1、4栏中当期单证齐全、单证不齐全出口货物美元销售额合计数相等;

  第六条 已办理出口退税登记的生产企业,在2002年全国统一换发税务登记前,不需重新办理退税登记,但需填写出口企业退税登记表,并持原出口退税登记证副本向主管征税的国税机关备案。

  (三)生产企业申报“免、抵、退”税的出口货物退税率有两种或两种以上时,企业应在《明细表》(一、二)中将不同退税率货物分开填列。划分不清的,从低适用退税率;

  第七条 有出口业务的生产企业如发生撤并或登记项目变更情况,应于批准撤并、变更之日起三十日内向主管征税的国税机关申请办理注销或变更出口退税登记手续。

  (四)《增值税纳税申报表》第23栏“免抵退货物已退税额”和生产企业“应交税金——应交增值税”下的“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”专栏的具体数字,应依据退税机关审批后的“汇总审批表”中数字及时登记填列,不能按企业申报数或实际调库、退库数填列;

  第八条 主管征税的国税机关应将生产企业出口退税登记申请表、变更及注销情况按月逐级报送退税审批机关备案,将其登记信息录入计算机,有关资料整理归档。

  (五)生产企业“免、抵、退”税申报表、证明由各市国税局自行印制,省局不再统一印制。《生产企业免抵退税申报明细表一》内容有所变动(详见附件),各市按调整后的样式印制。

  第三章 生产企业“免、抵、退”税计算

  以上请遵照执行。

  第九条 生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)。对以其他价格条 件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。如出口发票不能反映离岸价或企业申报的离岸价明显异常,主管征税的国税机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条 例》的规定予以核定。

  第十条 免抵退税按以下规定进行计算:

  (一)免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

  进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。

  (二)当期应退税额和当期免抵税额的计算1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

  (三)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)。

  第十一条 新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起十二个月内的出口业务,不计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额,结转下期继续抵扣。从第十三个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

  第四章 生产企业“免、抵、退”税申报

  第十二条 生产企业出口货物按会计制度的规定在财务上做销售后(报关离境的货物,销售成立时间为取得提单或其他索取货款凭据的当天;不离境的货物,销售成立时间为增值税纳税义务发生时间),应按月向主管征税的国税机关办理增值税纳税申报(增值税纳税申报包含了预免抵税的计算,不需单独办理预免抵税申报)和“免、抵、退”税申报。生产企业当月无“免、抵、退”税申报内容的,也应按规定向主管征税的国税机关办理“免、抵、退”税零申报手续。

  第十三条 生产企业应在规定纳税申报期内向主管征税的国税机关办理增值税纳税申报(包括预免抵税申报)。生产企业在办理增值税纳税申报时,应提供下列资料:(一)《增值税纳税申报表》及其规定的附表;(二)经退税机关审批的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》(附件1);(三)当期《生产企业进料加工贸易免税证明》(附件3);(四)主管征税的国税机关要求提供的其他资料。

  第十四条 生产企业应在“免、抵、退”税申报期内(每月1日至法定纳税申报期后五日内,下同)向主管征税的国税机关办理“免、抵、退”税申报。

  生产企业在办理“免、抵、退”税申报前,应先持已收回的纸质报关单、外汇核销单(委托出口的还需提供代理出口货物证明)等单证原件到主管征税的国税机关查询海关报关单电子信息、代理出口货物证明信息(县以下农村分局主管的生产企业到县市局查询),主管征税的国税机关核对无误后,在纸质单证上加盖“已核信息”戳记。

  第十五条 生产企业在办理“免、抵、退”税申报时,应提供下列凭证资料:(一)“免、抵、退”税有关申报表:1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》;2.《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》(附件2);(二)“免、抵、退”税有关原始单证资料:1.加盖海关验讫章 的出口货物报关单(出口退税专用联);2.经外汇管理部门签章 的出口收汇核销单(出口退税专用联)或省辖市以上外经贸主管部门出具的远期收汇证明;3.企业签章 的出口发票;4.代理出口协议(副本)、《代理出口货物证明》(委托出口的提供);5.《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》(附件4)和《生产企业进料加工贸易免税证明》(有进料加工业务的提供);6.当期申报并经主管征税的国税机关审核签章 的《增值税纳税申报表》;7.主管征税的国税机关要求提供的其他资料。

  出口企业应按照主管征税的国税机关的要求,将上述资料按顺序装订成册。

  国内生产企业中标销售的机电产品,申报“免、抵、退”税时,除提供上述“免、抵、退”申报表外,还应提供下列凭证资料:(一)招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》;(二)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);(三)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同(协议);(四)中标人按标书规定及供货合同向用户发货的发货单;(五)销售中标机电产品的普通发票或外销发票;(六)中标机电产品用户收货清单。

  国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品,还应提供与中标人签署的分包合同(协议)。

  第十六条 《增值税纳税申报表》有关栏目应按以下要求填报:(一)“出口货物免税销售额”栏,填报当期报关出口并在财务上做销售的全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额,征管软件中此栏数据可暂不录入,来料加工复出口货物的销售额填在“免税货物”栏;(二)“免抵退货物不得抵扣税额”栏,按当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报,有进料加工业务的还应扣除进料加工贸易免税证明中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”;当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“免抵退货物不得抵扣税额”时,“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报,其差额结转下期。征管软件中暂将本栏数字录入到“进项税额转出——其它”栏;(三)“免抵退税货物已退税额”栏,按照退税机关审批的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》中的“当期应退税额”填报;(四)退税机关审批的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》的“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致的,企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对当期《增值税纳税申报表》的相应数据进行调整。

  第十七条 “免、抵、退”税申报应符合以下要求:

  (一)《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报要求:

  1.生产企业应将当期在财务上做销售的全部出口以及前期出口货物单证不齐当期收集齐全的,按照当期单证不齐、当期单证齐全、前期出口当期收齐单证等分类填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表一》和《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表二》。

  对“当期单证不齐”(包括无纸质单证,无电子信息,纸质单证与电子信息不符,下同)的,在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表二》中逐笔集中填列并计算小计;对“当期单证齐全”(有纸质单证、有电子信息且纸质单证与电子信息相符)的,在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表二》中逐笔集中填列并计算小计:“前期出口当期收齐”(有纸质单证、有电子信息且纸质单证与电子信息相符)的,也在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表二》中逐笔集中填列并计算小计。

  根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表二》中的分类小计计算填列《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表一》中“当期单证不齐”、“当期单证齐全”、“前期出口当期收齐”栏。

  2.对前期出口货物单证不齐当期收集齐全的,在“单证不齐标志”栏内填写原申报时的所属期和申报序号,主管征税的国税机关审核通过后,在原申报表“当期单证不齐”备注栏中注销并签明注销日期。

  (二)《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》的申报要求:1.“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报;2.“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按当期《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报;3.“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报;4.“免抵退税额抵减额”按当期《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报;5.“与增值税纳税申报表差额”为退税机关审批确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总审批表》的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额。有差额的,企业应作相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》进行调整。

  当本表11c不为0时,“当期应退税额”的计算公式需进行调整,即按照“当期免抵退税额”(第16栏)与“增值税纳税申报表期末留抵税额(第18栏)-与增值税纳税申报表差额(11c)”后的余额进行比较计算填报;6.新发生出口业务的生产企业,自发生首笔出口业务之日起12个月内“应退税额”按0填报,“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相等。

  (三)申报数据的调整:生产企业对前期申报错误的,应在当期对应的申报表中进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的,可在当期补报;前期多报出口额或高报征、退税率的,当期可以红字(或负数)差额数据冲减;也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减,再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐值有差额的,也按此原则进行调整。本年度出口货物发生退运的,可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整。

  第五章 生产企业“免、抵、退”税审核审批程序

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